Uvod
Blog v katerem sem pisala o razliki med prodajo in povratnim najemom v skladu s sedaj veljavnim standardom, ki ureja najeme (MRS 17) in novim standardom (MSRP 16), je očitno številne bralce spodbudil, da so že začeli razmišljati, kaj bo ta sprememba pomenila za njihove računovodske izkaze.
Ob prehodu bo treba skoraj vse obstoječe poslovne najeme pripoznati v bilanci stanja na enak način, kot so sedaj pripoznani finančni najemi. Izjema so le kratkoročni najemi in najemi majhnih vrednosti. Zato bomo v nadaljevanju predstavili možne načine prehoda.
Možni načini prehoda
Ob prehodu iz MRS 17 na MSRP 16 sta na voljo dve možnosti [MSRP 16.C5], izmed katerih najemnik izbere eno in jo dosledno uporablja za vse najeme, pri katerih je najemnik. Pri drugi možnosti sta na voljo dva načina merjenja pravice do uporabe. Torej so pravzaprav trije načini prehoda na MSRP 16.
Prva možnost je uporaba standarda za nazaj za vsako predhodno poročevalsko obdobje [MSRP 16.C5/1-a)]. To pomeni, da se poslovni najem meri ob upoštevanju predpostavljene obrestne mere za izposojanje na datum začetne uporabe standarda. V računovodskih izkazih na dan prehoda sta tako zneska pravice do uporabe in obveznosti iz najema različna. Razlika se pripozna v kapitalu v okviru dobičkov iz prejšnjih let (v spodnjem zgledu označeno kot VAR 1).
Druga možnost je uporaba standarda za nazaj s kumulativnim učinkom začetka uporabe standarda, pripoznanim na datum začetka uporabe [MSRP 16.C5/1-b)]. Znotraj te možnosti pa je mogoče izbrati dva načina merjenja sredstva.
Merjenje obveznosti iz najema je pri obeh variantah enako. Obveznost iz najema je izmerjena po sedanji vrednosti preostalih najemnin, diskontiranih z uporabo najemnikove predpostavljene obrestne mere za izposojanje na datum začetne uporabe.
Merjenje pravice do uporabe se lahko izvede na dva načina. Za vsak najem posebej se najemnik lahko odloči, ali bo to sredstvo, ki predstavlja pravico do uporabe, meril:
po knjigovodski vrednosti, kot da bi se ta standard uporabljal od datuma začetka najema – zgled VAR 2A [MSRP 16.C8/1-b-i)]
ali v znesku, ki je enak izračunani obveznosti iz najema – zgled VAR 2B [MSRP 16.C8/1-b-ii)].
Učinki prehoda na zgledu
Podjetje je 1. 1. 2017 v skladu z MRS 17 sklenilo pogodbo o poslovnem najemu za obdobje petih let. Letna najemnina znaša 200.000 evrov letno in se plačuje 2. 1. v vsakem letu za tekoče leto. Diskontna stopnja (obrestna mera), uporabljena ob začetku najema, je 6 odstotke, obrestna mera na dan prehoda pa je 3 odstotke.
|
PODATKI ZA IZRAČUNE IN KNJIŽENJE |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Podatki ob sklenitvi najema |
VAR 1 |
VAR 2A |
VAR 2B |
|||
|
Letna najemnina |
|
200.000 |
200.000 |
200.000 |
||
|
Obdobje najema |
|
5 |
5 |
5 |
||
|
Celotna vrednost najema (obdobje 5 let) |
1.000.000 |
1.000.000 |
1.000.000 |
|||
|
Obrestna mera ob sklenitvi najema |
|
6% |
6% |
6% |
||
|
Obrestna mera ob prehodu na MSRP 16 |
3% |
3% |
3% |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SV sredstva ob začetku najema- obresti 6% |
893.021 |
893.021 |
- |
|||
|
SV sredstva ob začetku najema- obresti 3% |
- |
|
943.420 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Stanje ob prehodu |
|
|
|
|||
|
Letna najemnina |
|
200.000 |
200.000 |
200.000 |
||
|
Obdobje najema |
|
3 |
3 |
3 |
||
|
Celotna vrednost najema (obdobje 3 leta) |
600.000 |
600.000 |
600.000 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SV obveznosti ob prehodu - obresti 6% |
566.679 |
- |
- |
|||
|
SV sredstva ob prehodu - obresti 6% |
535.813 |
535.813 |
- |
|||
|
SV obveznosti ob prehodu - obresti 3% |
- |
582.694 |
582.694 |
|||
|
SV sredstva ob prehodu - obresti 3% |
- |
- |
582.694 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Učinek na kapital ob prehodu |
|
-30.866 |
-46.881 |
0 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IPI v naslednjih letih |
|
|
|
|
||
|
2019 |
|
-200.605 |
-190.085 |
-205.712 |
||
|
2020 |
|
-189.925 |
-184.429 |
-200.057 |
||
|
2021 |
|
-178.604 |
-178.604 |
-194.231 |
||
|
Skupaj z učinkom v kapitalu |
|
-600.000 |
-600.000 |
-600.000 |
||
Zaključek
Pripoznanje sredstev in obveznosti iz pogodb o poslovnih najemih, bo ob prehodu na MSRP 16 popolnoma spremenilo bilance stanja. Zelo se bodo povečala sredstva in obveznosti. Glede na izbiro možnosti ob prehodu, pa se lahko zmanjša tudi kapital in sicer v postavki preneseni dobički prejšnjih let.
V zgornjem zgledu smo zgolj zaradi nazorne predstavitve in glede na trend padanja obrestnih mer, uporabili visoko obrestno mero ob sklenitvi najema in občutno nižjo ob prehodu. Ocenjujemo, da bodo v praksi večinoma takšni primeri. Kot je razvidno, takšne okoliščine pri VAR 1 in VAR 2 vplivajo na zmanjševanje prenesenih dobičkov prejšnjih let, hkrati pa izboljšajo izkaz poslovnega izida v obdobjih po prehodu.
Konkretni izračuni bodo seveda odvisni od še preostale dobe najema ob prehodu na MSRP 16 in obrestnih mer ob sklenitvi.
Več o zahtevah MSRP 16, že naslednji teden na ponovitvi seminarja, ki prinaša še številne druge zglede izračunov in knjiženj. Kmalu pa bodo zgledi vključeni tudi v e-paket MSRP v EU.
